В настоящее время торговля товарами через маркетплейсы (Вайлдберриз, Озон и др.) широко распространена. При этом отношения с продавцами строятся по агентской схеме согласно статье 1005 ГК РФ, в которой продавец является принципалом, а маркетплейс - агентом. По агентскому договору одна сторона (агент- маркетплейс) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала-продавца) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Как правило, маркетплейс удерживает свое вознаграждение из денежных средств, полученных им за проданный товар от покупателя. А продавцу перечисляет оставшуюся сумму за вычетом своего вознаграждения.
На УСН доходы определяются кассовым методом. При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). На счет продавца поступает не вся сумма, полученная от покупателя, а за минусом вознаграждения маркетплейса.
В письме ФНС России от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@ разъяснено, что доходом продавца – налогоплательщика по УСН признается вся сумма поступлений от покупателя за реализованные ему через маркетплейс товары, включая агентское вознаграждение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктом 1 и 2 статьи 248 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Также согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. И статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.
Таким образом, выручка от реализации товаров через маркетплейсы должна быть отражена налогоплательщиком, применяющим УСН, включая вознаграждения.
Продавцы, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут учесть удержанное маркетплейсом вознаграждение в расходах.
Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, учет расходов для целей налогообложения УСН главой 26.2 НК РФ не предусмотрен.